新税务改革-当年折旧抵税法规分析

叶思明律师,会计师,JD,TAX LLM,MBA,MSF 202-683-7937 johnye@yespllc.com

2018年开始执行的减税和就业法（Tax Cuts And Jobs Act - TCJA)是美国30年来最大的一次税法改革。新法律反映了一系列的商业净减税政策。当年折旧抵税（100% bonus depreciation）是业者比较关注的一个比较直接的应用方法。最近国税局根据法律的方针公布了对这种减税法律的法规条文。以下是一些基本的介绍。
新税法的当年折旧抵税的目的是鼓励业者投资购买新和旧的产业，通过当年100%折旧抵税的优惠，相对地从其它的收入中得到延税的效果。正是因为新法律鼓励业者增加在商业资产的投资，从而在经济上带动起对资本的投入。新法规§1.168(k)-1 和§1.168(k)-2的内容主要是围绕在买下旧的产业后怎么应用当年100%折旧抵税的优惠。

首先，适合使用的产业指的是（1）MACRS财产，恢复期为20年或以下;（2）第167（f）（1）条所界定及折旧的电脑软件; （3）水公用事业财产，如第168（e）（5）条所界定，并根据第168条折旧; （4）第181（d）条所界定的合格电影或电视制作，并以根据第181条允许扣除，而不考虑第181（a）（2）及（g）或第168（k）条; （5）符合规定的合格的现场戏剧制作第181（e）条，而根据第181条可予以扣减不论是第181（a）（2）及（g）条或第168（k）条; 或（6）指定的工厂第168（k）（5）（B）条界定，纳税人已参选适用第168（k）（5）条。 9月27日后获得的合格改善物业- QIP，2017年，并在2017年9月27日之后，以及2018年1月1日之前投入使用的QIP。很失望的是，新法规没有把2018年1月1日后的QIP纳入。当时国会打算在2017年之后投入使用QIP，以获得15年的MACRS恢复期，这将使其有资格获得奖金折旧。但是，由于起草错误，QIP的15年恢复期未反映在TCJA的法定语言中。如果没有技术修正来解决这个问题，2017年投入使用的QIP有39年的MACRS恢复期，因此没有资格获得奖金折旧。

建议法规规定了选举结果根据第168（k）（7）条增加的第一年折旧扣除额及制作选择将第168（k）（5）条适用于指明农作物。另外，建议法规规定根据第168（k）（10）条进行选举以扣除50合格财产的第一年折旧额，而不是100％。2017年9月27日之后，由纳税人获得并投入使用的种植或嫁接包括2017年9月28日的纳税年度。因为第168（k）（10）条并未声明可以进行选举“关于任何类别的财产”，如第168（k）（7）条所述，以作出选择退出额外的第一年折旧扣除，建议规定根据第168（k）（10）条作出的选举需要用于所有合资格财产。

根据第168（k）（2）（A）（ii）及（k）（2）（E）（ii）条，建议法规规定收购二手房产有资格获得额外的第一年如果此类收购符合以下要求，则扣除折旧：（1）纳税人或前任在此之前的任何时候都没有使用该财产; （2）收购财产符合关联方和结转第179（d）（2）（A），（B）及（C）及§1.179-4（c）（1）（ii），（iii）条的基本规定，及（iv），或（c）（2）; （3）物业的收购符合成本要求第179（d）（3）条和§1.179-4（d）。在该物业被视为已被“新目标公司”的收购，第336（e）条选举，正如第338条选举所适用的那样，适用由于新的目标公司而被视为获得财产。

最后，建议法规规定了补救性分配704（c）不符合条款规定168（K）的额外第一年折旧扣除额。但是，建议法规规定按第743（b）基础调整的财产可以根据第168（k）条使用额外的第一年折旧扣除来收回。由此看来，税法改革后，商业资产折旧对各种事业特别是房地产的业者来说是一个不少的鼓励。如果计划得好，其效益是值得业者重视的。