新税务改革-透明实体收入豁免

叶思明律师,会计师,JD,TAX LLM,MBA,MSF
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2018年开始执行的减税和就业法（Tax Cuts And Jobs Act - TCJA)是美国30年来最大的一次税法改革。新法律反映了一系列的商业净减税政策。其主要的新公司收入税率（21%）应该可以对美国在全世界的税务竞争力有优越的提升和推进。同时，国内企业业主收入税务也会有相对的缩减，目的在于给美国国内的经济和就业带来长期的鼓励和支持。以下是透明实体收入豁免的应用方法。

透明实体(pass through entity)指的是没有需要交公司级别税务的企业模式，如合伙人公司，S公司，独资经营者，信托，遗产户，和房地产投资信托。透明实体在美国的应用很普及，原因是除了没有双重课税的负担外，其经营方式也比较灵活。这次j税法改革方针本来可以通过减个人税率来执行，但是由于政治的考虑，通过减企业业主收入税务的做法能提升改革方针的口碑，而且可能会带动起就业率的提升。

这次透明实体收入豁免的用法是企业业主的收入能有20%的豁免。其豁免的收入必须是合格商业利润，等于是合格商业利润中的20%不需要交税。同时，透明实体收入的豁免是有一定的难度的。个人收入高于$157,500(夫妇$315,000)的话，豁免的数额必须通过（a）就业工资的50%或（b）就业工资的25%加企业硬资本的2.5%来计算。除此之外，个人收入高于 $207,500 (夫妇$ 415,000)的话，透明实体的要求是不能从事于专业的服务业务行业，如医护，法律，金融，会计和艺术等等。其它的缺点是，透明实体收入的豁免额如果在当年没有用完，不可以保留到以后用。而且，如果业主当年有企业的亏损，其亏损的数目会被下一年的收入吸收，而造成下一年豁免额的损失。

例如，H和W是夫妻。在提交的联合报税表上，他们报告应税收入为375,000美元。 W有一个合格的交易或业务，而不是指定的服务业务。该业务的QBI是75,000美元，其中的20％是15,000美元。 W公司支付的工资份额是2万美元，W-2工资的50％就是1万美元。该业务具有的合格财产是2万美元。因为该业务中50％的W-2工资超过W-2工资的25％以及合格财产的2.5％，最低应该可以有1万美元的豁免额。由于H和W是高收入，而且W-2工资的支出不够，15,000美元的可能豁免金额会减少了3,000美元（15,000美元至10,000美元的差额的60％（375,000-315,000美元）/ 100,000美元））。结论是H和W只能享有12,000美元的豁免额。

再例如，W的业务属于会计的个人独资企业，QBI是20万美元，向员工支付10万美元了工资。由于是会计的的业务，W的适用百分比为40％（1 - （（$ 375,000 - $ 315,000）/ $ 100,000））。这时候，20万美元的QBI被减为80,000美元。同时W-2的工资也会被减到40,000美元。这时候，豁免额将是由80,000美元的20％或40,000美元的50％中的较小者来计算。结论是H和W只能享有16,000美元的豁免额。

需要注意的是，业主的数目支持和文件保存要有很好的整理。错误或不当的豁免额将会有严重的效果。